- Available for Sale
-
Im Rahmen der Bilanzierungsregeln der IAS 39 müssen Finanzinstrumente bei der Bilanzierung nach IFRS beim Erwerb einer Kategorie zugeordnet werden. Die Kategorie regelt, wie Wertänderungen ertragsmäßig zu behandeln sind. Diese Regeln sind insbesondere bei der Bilanzierung von Kreditinstituten wesentlich.
Inhaltsverzeichnis
Kategorien
Loans & Receivables (L&R)
Zu deutsch: Kredite und Forderungenen. In diese Kategorie werden Finanzinstrumente kategorisiert, die nicht an öffentlichen Märkten gehandelt werden. Diese Finanzinstrumente werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. Disagien werden effektivzinskonform abgegrenzt und im Zinsergebnis gezeigt. Wertminderungen aufgrund von Bonitätsänderungen des Schuldners werden durch Impairment-Tests ermittelt und abgeschrieben.
Typische Beispiele sind von Banken vergebene Kredite. Gibt eine Bank einen Kredit mit einer Laufzeit von 10 Jahren zu einem Zinssatz von 5 % und steigt der Zinssatz auf 6 %, so würde die Bank den Kredit nur mit einem Abschlag verkaufen können. Dieser theoretische Verlust wird nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung gezeigt. Die Annahme dahinter ist, dass die Bank diesen Kredit eben typischerweise bis zur Fälligkeit (zu 100 %) in den Büchern hält und der Verlust daher nie realisiert wird.
Held to Maturity (HtM)
Zu Deutsch: Halten bis zur Fälligkeit. Hierbei handelt es sich um Wertpapiere die das Unternehmen bis zur Fälligkeit im Bestand behalten will. Behandlung ist analog L&R. Für das Vorgehen bei einem vorzeitigen Verkauf siehe: Tainting
Held for Trading (HfT)
Zu Deutsch: Für Handelszwecke gehalten. Dies sind Wertpapiere und Derivate die nicht dauerhaft im Bestand gehalten werden sondern für Handelszwecke gekauft und verkauft werden. Diese sind täglich mit dem Marktwert zu bewerten. Besteht ein solcher nicht, ist ein Fair Value anzusetzen. Wertänderungen werden direkt in der GuV als Gewinn/Verlust gezeigt. Das anteilige Agio/Disagio wird nicht als Zinsergebnis sondern auch als Handelergebnis gezeigt.
Für andere Finanzinstrumente verwendet man die Kategorie Fair Value at Inception (FVaI) mit gleicher Funktion. Der Oberbegriff über beide ist at fair value through profit or loss.
Available for Sale (AfS)
Zu Deutsch: Zum Verkauf bereitgehalten. Dies sind Finanzinstrumente die zwar nicht für kurzfristige Handelsgeschäfte vorgesehen sind, bei denen ein Verkauf aber durchaus vorkommen kann. Diese werden analog HfT behandelt. Der Unterschied zu HfT ist, dass die Wertänderungen nicht direkt in der GuV sondern in der Neubewertungsrücklage gezeigt werden.
Other Liabilities (OL)
Zu Deutsch: Sonstige Verbindlichkeiten. Diese werden analog L&R zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet.
US-GAAP
Auch in den "Allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze der Vereinigten Staaten" US GAAP finden diese Kategorien Anwendung. Available for Sale (AfS) ist neben Held for Trading (HfT) und Held to Maturity (HtM) eine von drei in US GAAP anerkannten Klassifikationen.
Quellen
Wikimedia Foundation.
